【大白话系统学习中级财务会计】成本法核算的长期股权投资合并报表会计分录原理全解析

良禽择木（休息两天）

前言

合并报表就像给企业集团拍“全家福”，但拍照前得先“修图”——调整日常记账的误差，抵消内部交易的虚增数据。今天咱们就从最基础的权益法调整开始，一步步拆解合并报表里那些“修图”的门道。

一、权益法调整：把“草稿账”修成“正式版”

母公司平时用成本法记账（简单说就是“投了多少钱就记多少”），但合并报表需要反映集团真实权益，所以得先把成本法的账调成权益法。这一步要修三个“小误差”：

1. 调子公司净利润：你赚的我也有份儿

场景：子公司今年赚了1000万，母公司持股80%。

原理：从集团看，子公司赚的钱有80%是母公司的权益，所以母公司的长期股权投资要“涨”，同时确认投资收益。

分录：

借：长期股权投资——损益调整 800万（1000万×80%）

贷：投资收益 800万

目的：让母公司的账反映“我在子公司盈利中的权益”，别漏记了这部分“隐形资产”。

2. 调子公司分红：发出去的钱要“扣回来”

场景：子公司赚了钱，决定分300万现金股利。

原理：子公司分红会减少它的“家底”（所有者权益），母公司的权益也跟着减少，所以要冲减之前记的投资收益。

分录：

借：投资收益 240万（300万×80%）

贷：长期股权投资——损益调整 240万

目的：避免母公司重复记账（既记了投资收益，又收了分红），保持长期股权投资与子公司权益的一致性。

3. 调子公司其他综合收益：“意外之财”也要分

场景：子公司买的股票涨了200万（属于其他综合收益）。

原理：子公司的“意外之财”（比如投资增值、汇率变动）也是所有者权益的一部分，母公司按比例享有。

分录：

借：长期股权投资——其他综合收益 160万（200万×80%）

贷：其他综合收益 160万

目的：全面反映母公司在子公司的权益变动，不只是“赚的钱”，连“运气好的钱”也得记上。

二、长期股权投资与子公司权益抵消：撕掉“重复标签”

场景：母公司账上记了对A子公司的长期股权投资1420万，A子公司自己的“家底”（所有者权益）有1700万（股本500万+资本公积200万+盈余公积100万+未分配利润700万+其他综合收益200万）。

原理：从集团看，母公司对子公司的投资是“左兜掏右兜”，子公司的“家底”已经是集团的一部分，不能重复算。

分录：

借：股本 500万

资本公积 200万

盈余公积 100万

未分配利润 700万

其他综合收益 200万

商誉 100万（母公司多花的钱）

贷：长期股权投资 1420万

少数股东权益 340万（子公司20%权益属于其他股东）

目的：把“母公司投了多少钱”和“子公司有多少家底”这两张重复的“标签”撕掉，只留集团真实的资产和权益。

场景：子公司今年赚了1000万，分配方式是：提100万盈余公积，分300万股利，剩700万不分配。母公司按权益法记了560万投资收益（800万-240万）。

原理：子公司的利润分配是“内部转账”（从母公司口袋到子公司口袋），不能在集团报表里重复记“收入”和“支出”。

分录：

借：投资收益 560万（母公司的投资收益）

少数股东损益 200万（子公司20%利润归其他股东）

年初未分配利润 200万（子公司去年剩的钱）

贷：提取盈余公积 100万（子公司提的钱）

对所有者的分配 300万（子公司分的股利）

年末未分配利润 700万（子公司剩的钱）

目的：把“母公司赚了”和“子公司分了”这两笔“内部账”抵消，只反映集团整体的利润分配结果。

四、内部交易抵消：行业不同，“修图”方式也不同

集团内部卖货、卖房、借钱……这些交易在报表里会虚增收入、资产或利润，得一笔笔“修掉”。不同行业的“虚增点”不一样，抵消方式也各有巧劲儿。

1. 固定资产/无形资产：“高价卖”的虚增要逐年调

场景：母公司把一台净值80万的设备，120万卖给子公司（子公司按10年折旧）。

原理：母公司“赚”的40万（120万-80万）是集团内部的“虚钱”，子公司按120万提折旧会多算4万/年（40万÷10年）。

当期抵消：

借：资产处置收益 40万（冲掉母公司虚赚的钱）

贷：固定资产——原价 40万（调回设备真实价值）

借：固定资产——累计折旧 4万（冲掉子公司多提的折旧）

贷：管理费用 4万（调减子公司多算的成本）

次年抵消：去年的40万虚赚会藏在“年初未分配利润”里，得继续调：

借：年初未分配利润 40万

贷：固定资产——原价 40万

借：固定资产——累计折旧 4万（去年多提的折旧）

贷：年初未分配利润 4万

借：固定资产——累计折旧 4万（今年多提的折旧）

贷：管理费用 4万

无形资产同理：如果是母公司高价卖专利，抵消逻辑一样，只是“折旧”换成“摊销”。

2. 制造业存货：“没卖出去”的利润要扣掉

场景：母公司把成本80万的原材料，100万卖给子公司（子公司没卖出去）。

原理：母公司“赚”的20万（100万-80万）是虚的，因为货还在集团内部，没真正卖给外人。

抵消分录：

借：营业收入 100万（冲掉母公司虚增的收入）

贷：营业成本 80万（冲掉母公司虚增的成本）

存货 20万（调回存货真实成本）

如果子公司卖了一半：已卖的50%赚了10万（20万×50%）是真的，没卖的50%还虚着10万，所以抵消分录调“存货”为10万。

3. 金融行业：债券/贷款是“内部借条”

债券投资与应付债券：母公司买了子公司发的800万债券（含20万利息调整）。

原理：集团内部借钱，“债权”和“债务”是同一件事，不能同时记。

抵消分录：

借：应付债券——面值 800万

应付债券——利息调整 20万

贷：债权投资——面值 800万

债权投资——利息调整 20万

同时：母公司的利息收入和子公司的利息费用也是内部的，抵消：

借：投资收益 40万（800万×5%）

贷：财务费用 40万

贷款与存款：母公司借给子公司500万，子公司存回母公司银行。

原理：集团内部“借钱”和“存钱”是一回事，不能算资产和负债。

抵消分录：

借：吸收存款 500万（子公司的存款）

贷：贷款 500万（母公司的贷款）

借：应付利息 25万（子公司应付的利息）

贷：应收利息 25万（母公司应收的利息）

4. 房地产行业：开发产品/投资房的“虚高”要挤掉

开发产品抵消：母公司把成本5000万的房子，6000万卖给子公司（子公司没卖）。

原理：母公司“赚”的1000万（6000万-5000万）是虚的，房子还在集团里。

抵消分录：

借：营业收入 6000万

贷：营业成本 5000万

存货 1000万

投资性房地产（成本模式）：母公司把原值2000万（已折旧500万）的办公楼，3000万卖给子公司（子公司按20年折旧）。

原理：母公司“赚”的1500万（3000万-1500万）是虚的，子公司多提的折旧75万/年（1500万÷20年）也要调。

抵消分录：

借：资产处置收益 1500万

贷：投资性房地产——原值 1500万

借：投资性房地产——累计折旧 75万

贷：其他业务成本 75万

投资性房地产（公允价值模式）：母公司把成本4000万的房子，5000万卖给子公司（子公司记公允价值5500万）。

原理：母公司“赚”的1000万（5000万-4000万）是虚的，子公司“公允价值涨了500万”里也有1000万的虚高。

抵消分录：

借：营业收入 5000万

贷：营业成本 4000万

投资性房地产——成本 1000万

借：公允价值变动损益 500万（子公司虚涨的部分）

贷：投资性房地产——公允价值变动 500万

5. 保险行业：准备金是“内部承诺”

未到期责任准备金：母公司找子公司投保，子公司收了保费但还没“服务完”，提了准备金。

原理：保费和准备金都是集团内部的“承诺”，不能算收入和负债。

抵消分录：

借：保费收入（子公司收的保费）

贷：赔付支出（母公司应付的赔款）

借：未到期责任准备金（子公司提的准备金）

贷：预付账款（母公司预付的保费）

未决赔款准备金：子公司为母公司未结案的事故提了准备金。

原理：准备金和应付赔款是“内部欠的钱”，不能重复记。

抵消分录：

借：提取未决赔款准备金（子公司提的准备金）

贷：赔付支出（母公司应付的赔款）

借：未决赔款准备金（子公司的负债）

贷：应付赔付款（母公司的负债）

总结

合并报表的核心就是“去伪存真”：把日常记账的“草稿”调成权益法的“正式版”，再把集团内部交易的“虚增数据”一笔笔抵消。无论是调权益、抵投资，还是分行业处理特殊交易，最终都是为了让报表反映集团最真实的财务状况——就像拍全家福，修掉“滤镜”，露出最真实的“家人面貌”。