国内第一篇“作业成本法”的会计学论文是我写的！

弗拉基米尔

也许绝大多数会计界从业人员和专家教授都不知道，鄙人是国内首篇作业成本法论文的作者。其实在我写这篇论文的时候，“作业成本法”这一提法还没有产生，国内也没有人公开质疑过传统的期间费用分配过程中存在着严重的张冠李戴现象。我1986年大学毕业来到单位从事会计核算工作，很快就发现了传统期间费用分配方法存在严重弊端，就是期间费用开支在时间上或工作量维度上并不是均匀发生的，将期间费用完全按照工时法或工作量法进行分配会出现费用承担者的错配现象，即张冠李戴。为探究和解决这个问题，在我做成本会计期间，就和期间费用发生部门配合，收集到了很多第一手资料，证明了我的判断的正确。

那么应该如何解决这一费用承担者的错配问题呢？我到机修车间、运输队等部门进行了较长时间的现场调研，发现只要制定明晰的费用承担者标准，准确地划分期间费用发生部门的公共费用和个别费用还是比较容易的。于是我给这些部门布置了一套简单易操作的《个别费用登记簿》。到了月底，这些《登记簿》汇集到财务部门，我据以对期间费用进行了划分，一部分为有明确受益对象的费用，另一部分为公共费用，对这两部分费用分别采用直接计入受益对象和按分配标准分配计入受益对象，同时又对期间费用按照传统分配方法进行了分配。结果显示：对期间费用采用“两部分配法”分配和按照传统分配方法分配，结果差异十分巨大。显然传统的期间费用分配方法严重偏离了真实成本，导致了成本核算结果的严重扭曲，进而模糊了产品的盈利能力。

于是我的论文在此基础上就顺理成章地诞生了。1989年第6期《地质财会》刊登了我的《运用“两部分配法“分配机修费》的论文，没想到这篇论文成为了国内首篇作业成本法论文。在此之后国内对作业成本法的研究到了90年代才开始讨论，1994年厦门大学会计学泰斗、博士生导师余绪缨教授在《当代财经》杂志上用《以ABM为核心的新管理体系的基本框架》为题，系统地介绍了作业成本法及作业管理（ABM），被学术界认为是为国内引入作业成本法研究的开始。2001年王平心教授团队在《会计研究》发表的《作业成本法计算理论与应用研究》被认为进一步推动了ABC在国内的应用研究，也被视为早期作业成本法研究的重要文献之一。显然这两篇文章都明显晚于1989年我发表的《运用“两部分配法“分配机修费》。

由于当年《地质财会》杂志尚属内部刊物，发行范围也限于地质、矿产行业，影响范围有限，加上本人属于大学刚毕业的会计新人，作品不太引人注目。但是，这并不能否定中国第一篇作业成本法会计学论文是本人所写这一事实。况且当年的《地质财会》杂志虽然限于内部发行，但是全国各级会计机构、已设置会计学专业的各大高等院校通过内部交流应该都拿到了相应的《地质财会》杂志。

在国内近年正式入选会计学、管理会计学、财务管理学类教材、辅导资料中对作业成本法有关期间费用分配方法的名称，都采用了我的论文中“两部分配法”的表述，这绝非偶然！

然而论文的发表也有遗憾，那就是当年我的稿件是以“交互分配法”为选项举例进行论述的，并且附有相关表格，文章最后一句话是“且交互分配法以外的各种分配方法都可以运用”。但是文章发表时，编辑对稿件进行了删减，把我的举例和表格都给去除了。这就引出了另外一个问题：从最后一句话字面意思看似乎“交互分配发不适用“，这就出现了误导。这里编辑老师出现了一个失误，虽然为了节约篇幅我的举例和表格可以删除，但是应该在最后一句话中加上个“也”字：“且交互分配法以外的各种分配方法也都可以运用”。这样就可以避免误会。

另外，文章中提到“地勘行业”是出于准备投稿的杂志的行业属性，被采用的可能性大的考虑。实际上不论哪个行业、哪个单位都存在同样的问题，这一点最初我是清楚的。