年底关账，注意事项大总结

财务审计liumiao

企业

计提

扣除

发票

关账

汇算

税前

清缴

坏账

财务人员

一、这8项费用别忘了计提

1 年终奖

年终奖主要包括优秀员工奖金、项目奖金、销售部特殊奖励等。

2022年度年终奖一般在2023年发放，我们财务人员应该在12月就做好计提。

年终奖的计提标准是什么？

1. 年终奖与公司员工实际完成的考核指标挂钩。例如：销售人员的业绩奖金。

2. 没有考核标准的，可以参考领导意愿、历史发放标准等计提。

注意：

计提的年终奖需在次年汇算清缴前发放，未发放不得税前扣除。

会计处理：

借：管理费用—奖金

贷：应付职工薪酬

2 各类减值/坏账/跌价准备

财务人员需要在年末对各项资产做减值分析，并作相应会计处理。

3 已支付未取得发票的费用

情形一：

企业当年已经支付费用，预计年后取得发票的，应当做好费用计提。直至次年汇算清缴前取得发票，再冲掉计提的凭证，根据发票据实入账。

会计处理：

借：管理费用

贷：库存现金/银行存款等

情形二：

因对方失联、破产、注销等情形无法获得发票。如果对方尚未提供服务等，应当计提坏账准备，且在税前扣除时提供以下资料：

1. 无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料；

2. 相关业务活动的合同或者协议；

3. 采用非现金方式支付的付款凭证；

4. 企业会计核算记录以及其他资料。

4、未支付的日常管理费用

属于本年度的费用，即便当年未支付，也需计提。

常见的有：未付的房租、水电费等。

该类费用应当在汇算清缴前支付并取得的发票，否则不能税前扣除。

会计处理：

借：管理费用

贷：其他应付款等

5 税费

年末需要计提的税费有：增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、城建税、教育税附加、地方教育税附加、印花税等。

最后一个月，财务人员要对以上税费进行测算和综合检查。重点检查所得税，对于不能税前列支的项目，或者有扣除限额的项目（比如福利费、业务招待费、广告费等）进行调整，需要计提的部分进行计提。

会计处理举例：

6 工资社保

属于本月的工资社保费要计入本月成本费用，但工资计算具有一定滞后性，故往往为次月发放。财务人员需在12月份根据历史情况暂估工资社保的金额，并做好计提。

会计处理：

7 利息费用

利息一般是先计提后支付，举个例子，属于12月的利息费用需在12月计提，并在1月支付。

注意：

计提的尚未到期支付的借款利息费用，不得在计提年度税前扣除，汇算清缴时需对计提的利息做纳税调增处理。借款利息支出应在合同约定的付息日在税前扣除。

会计处理：

借：财务费用

贷：应付利息

8 安全生产费

建筑工程施工企业以建筑工程安装造价为计提依据，来计提安全生产费用专项储备。

标准如下：

1. 矿山工程为2.5%;

2. 房屋建筑工程、水利水电工程、电力工程、铁路工程、城市轨道交通工程为2.0%;

3. 市政公用工程、冶炼工程、机电安装工程、化工石油工程、港口与航道工程、公路工程、通信工程为1.5%。

会计处理：

借：生产成本/制造费用等

贷：专项储备

二、这5个高风险涉税事项要注意

临近年终，不少企业财务人员都十分关注：年终关账时，需要关注的涉税事项有哪些？如何更好地避免相关税务风险？如何做好前期工作以便在汇算清缴时“一步到位”？对企业来说，年终关账前，如果处理好涉税事项，能帮助其有效减轻汇算清缴工作量，降低税务风险。笔者根据往年企业年终关账的实际情况，梳理了5个高风险涉税事项。

应税收入：

该确认的要确认

准确地确认应税收入，对企业来说至关重要。要准确核算应税收入，首先是要核实销售收入是否已经全部确认，尤其是对于产品已售出，但暂未开出发票的情形，要合规确认应税收入的实现。

此外，企业还要确认核实是否存在因税会差异，而导致账务处理未确认收入，但税法规定应确认收入的事项。举例来说，对于企业将产品用于对外捐赠、制作产品的宣传广告，或作为福利发放给职工等行为，税法上规定要视同销售，汇算清缴时，应确认相关的收入和成本。这些虽是基本常识，但容易被疏忽、被遗忘，应引起足够重视。

成本费用：

跨年列支要避免

成本费用方面，根据税前扣除的配比原则，纳税人发生的费用，应与收入配比扣除，除另有规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说，成本费用要在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。企业在年终关账前，应核查当年度费用是否都已入账，尤其要关注是否有在途单据。

此外，对于一些可能跨年发生的成本、费用，应督促相关管理部门做好收尾工作，防止企业已发生的成本费用被遗漏，和跨年度费用一次性全额入账的情况。

不仅如此，年终时，企业应及时梳理自身增值税及附加税费的缴纳情况，并对两者的勾稽关系进行比较分析。同时，还要检查其他税种是否已及时缴纳，例如印花税，按照规定，适用万分之五税率的资金账簿减半征收印花税，企业要及时、准确进行贴花。

扣除凭证：

及时审核保合规

按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。因此，财务人员在关账前，最好能对各会计凭证后附的发票等单据进行审核，不合规的，要及时与相关经手人员联系，取得合法有效的扣除凭证，避免给汇算清缴工作带来麻烦。

扣除项目：

能否扣除要梳理

值得关注的是，《企业所得税法》第十条对不得在企业所得税前扣除的支出做了正列举。其中包括：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。因此， 企业在关账前，要关注是否发生了上述支出，并在汇算清缴时进行纳税调整。不过，企业发生的银行罚息，属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政罚款，因此是可以税前扣除的。

此外，企业所得税法中设定了扣除限额标准的项目费用，及一些特别规定，企业在会计核算时要予以关注。

往来款项：

收支情况要理清

年终关账前，对于本年的应收账款、应付账款等往来款项的账面余额，纳税人应与供应商或客户核对清楚，尤其是常年往来交易额比较大的账项，应重点关注其科目发生额及余额。对于长期应付款项，要关注本年没有发生额的账户，并核实账户情况，及时进行后续处理。

如果存在应付未付的款项，要关注款项是否不再需要支付，是否需要确认为营业外收入；如果存在应收账款收不回来的情况，应及时确认为坏账损失，并按照企业所得税法的规定，准备好合同、协议或说明等证明材料，以便在汇算清缴时，能将实际发生的资产损失在企业所得税前扣除。

尤其需要关注是否存在股东从企业借款，但在年度终了前尚未归还的情形。如果账面上反映出，个人股东在公司有个人借款和往来余额，且超过一年的，应及时进行处理，避免税务风险。按照个人所得税法的相关规定，为加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，应视为企业对个人投资者的红利分配，企业需依照“利息、股息、红利所得”代扣代缴个人所得税。

三、这几个事项请提前自查

2023年已步入尾声，一年一度的年终关账是财务们的头等大事。

我们作为财务人员不能等到12月份才开始年底关账需要注意事项，应该提前规划，现在就应该着手开始了。

财务人员既要盘点核对又要对账结账，关账的结果还要注意对企业汇缴有所影响，如何做好关账真是让会计人头疼的一件事。那么我们财务人员年度结账要注意些什么？怎么避免一不小心多交税？怎么避免关账后再来调账呢？

今天给大家一起详细总结下，赶紧一起看看吧！

01 年底关账之前，这些问题不容忽视？

2023年年底，财务人员又到了一年中最繁忙的时候！清查资产、核对账务、结转账簿、编制财务会计报告等各种工作扑面而来！

而随着金税四期的年底开发完成，税务机关依托大数据，越来越清晰的洞察纳税人经营及纳税申报情况，纳税人不合规的操作，风险越来越大。

如果做的不到位，很容易引发税务风险。那可不是简单的在财务软件上，点一下结账就完事了。

作为合格的财务，不仅要清查企业的资产、核实债务，甚至还要考虑接下来汇算清缴的税务事项。

以下几种情况，大家不容忽视，猫叔一次性给大家总结好了。

01 催促所有部门及时报销收取发票

1、财务部门应提前通知各部门：提前发邮件、发文件、开会的方式，提示年底前及时报销当年的费用支出。

2、制定惩罚措施，比如，因个人原因导致票据报销不及时，从而使企业未能在当年汇算时税前扣除，那么个人或者某个业务部门应承担相应的责任。

3、特殊情况可依费用类型进行预提或暂估：实在来不及报账的，先预提或者暂估，汇算期间补充取得发票，再冲销预提按照发票重新入账。

如：甲公司2023年末结账前，确认了一笔归属2023年度的销售费用，但是因特殊情况，年末关账前无法取得发票。

我们财务人员可以先根据合同、结算，按已经发生的金额预提本笔销售费用，同时要求报销人员书面承诺不晚于2024年5月31日也就是汇算清缴结束前补充发票，如果产生汇算清缴无法税前扣除的后果，报销人员承担相应责任。

02 往来款项的核对及清理

会计制度的要求：每年至少核对一次

1、制定对账计划、明确核对要求

2、其次，选取重要客户以供应商的往来款，进行询证，及时登记询证函发出、回收情况，如果不采用询证的，也可实施人工对账或电话对账。

3、对于核对出现的不一致，应当查明原因，如果是无需支付的款项，应当转为营业收入；如果确认是无法收回的款项，应作为坏账损失核销。

【例如】年末，乙公司账上存在逾期3年的其他应收款60万，因对方单位失联，确认无法收回，作为坏账损失核销，如果想要在企业所得税税前扣除，需满足哪些条件？

●坏账损失在会计上已作为损失处理

1、计提坏账准备时:

借：信用减值损失

贷：坏账准备

2、冲减多计提的坏账准备时:

借：坏账准备

贷： 信用减值损失

3、企业发生坏账损失时:

借：坏账准备

贷：应收账款

4、已确认并转销的应收款项以后又收回时:

借：应收账款

贷：坏账准备

同时:

借：银行存款

贷：应收账款

5、也可以按照实际收回的金额:

借：银行存款

贷：坏账准备

●税前扣除资料的准备

企业应当出具经内部管理人员审批的《关于核销坏账损失的说明》，详细说明该笔款项形成的时点、原因，以及确认为坏账的时点、原因等。

4、清理往来后，分析往来账管理中存在的问题，改进管理以预防税务风险。

税务检查常见的关注点，提前自查：

1、“应收账款”的贷方对应科目一般为“主营业务收入”和“其他业务收入”等，如果发现企业“应收账款”的贷方对应科目是 “原材料”、“产成品”、“库存商品”等，则可能怀疑企业采取隐瞒收入的方式逃税。

2、企业借款给股东、高管，挂账其他应收款，年末仍未归还。税务机关可能怀疑企业分红没有通过“应付股利”科目反映，逃避缴纳个人所得税。

提示：马上年底了，务必提醒老板把借公司的钱还给公司。

3、企业将收到的货款长期挂往来账，或者用主营业务收入直接抵减应付账款，税务机关容易怀疑企业没有及时结转收入、成本，延迟缴纳增值税、企业所得税，影响了当年税收入库。

4、“其他应付款”科目的借方对应科目一般为“银行存款”、“管理费用”等，有的企业将销售货物的价外费用（运输费、保险费）挂账“其他应付款”，实现偷税目的，税务机关会严格查明“其他应付款”的来源。

03 资产的盘点

1、会计制度的要求：每年至少盘点一次

2、梳理盘点流程

首先，应当成立“资产清查小组”（财务人员+业务部门人员），制定详细的盘点计划，明确盘点的范围、方式、要求、时间安排等。

其次，可以在盘点前举办培训，使参加盘点的人员明确目标和规则，提高盘点效率和质量。

第三，盘点期间，资产盘点事务执行人需要按照公司要求，对各部门包括办公家具、原材料、库存商品、设备设施等全部资产，进行逐一盘点清查核对，对盘盈、盘亏资产做好记录。

第四、资产清查小组在盘点过程中，要进行抽盘，同时检查核对《盘点结果明细表》和《盘点结果汇总表》是否和抽盘结果一致。

3、对于盘亏资产，要作好资产损失税收资料的准备

以存货为例，存货出现了盘亏，进一步追查原因为管理不当。如果想要在企业所得税税前扣除，需要满足两大条件：

1、在会计上作为损失进行了处理

发现盘亏，原因待查

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：库存商品

查明原因，报经批准处理

属于收发计量差错造成存货短缺

借：管理费用

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

属于管理不善造成存货霉烂变质

借：管理费用

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

提示：符合条件的盘亏，需要做进项税额转出。

《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。实施细则对需要转出进项税的非正常损失作出了限制性解释，仅列举了“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质”三种情形。

属于自然灾害造成的损毁，收到保险公司赔款

借：其他应收款-保险赔款

营业外支出

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

2、在发生损失年度申报扣除并将税前扣除资料留存备查

02 年底关账前，还需要检查票据及附件的完整性

年终决算后就要封账和装订凭证，如果凭证不合规，补救更换会比较麻烦。因此，年前应当把已经入账的单据及账务处理审核一遍，账务处理错误的，提前调整，不合规的单据及时补救或更换。

常见的业务如下：

办公用品

购买办公用品只有发票，没有其他单据；

批量购买办公用品，没有采购入库和各部门领用单。

经审批的请购单、发票、入库单、支出凭单、银行回单等相关资料。

差旅费用

只有差旅费报销单没有行程单等记录。

出差工作计划书（出差行程单）、发票、差旅报销单、银行回单等相关资料。

运费/快递费

快递费月结没有与快递/物流公司签署合同；

月结单没有核对记录及内部审批记录。

委托运输协议、运费结算单、发票、支出凭单等相关资料。

货到付款

未后附采购合同、原材料采购入库单、收货报告单。

以供应商的送货单为入库单，未有企业自己的入库单。

采购合同、原材料采购入库单、收货报告单、发票、采购付款单等相关资料。

采购入库

以供应商的送货单为入库单，未有企业自己的入库单。

退料单单据未齐全。

采购入库单、采购收货报告单等相关资料。

资产购买

只有固定资产发票，没有其他单据；

没有固定资产部门领用单，无法确定具体使用部门和日期。

经审批的请购单、合同、发票、入库单/验收单、资产照片、支出凭单等相关资料。

固定资产计提折旧

采用系统的，未将系统每月固定资产折旧打印出来作为附件。

固定资产折旧计提表等相关资料。

期末结转本年利润

年度终了，企业应将全年实现的净利润、自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。

结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额就是累计未分配的利润数额，如为借方余额，则表示累计未弥补的亏损数额。结转后，本年利润科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

或者

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

年底结账前一定不要忘记。

03 关账之前，检查和测算企业的涉税情况！

1、核查计算是否有误或遗漏

年末结转前，应对本年度的各种税费进行一次梳理，检查有无计算错误、有误遗漏。对于常规税种，每月或每季度企业一般都会按时申报，但是对于一些不经常发生的税种却可能遗漏，比如印花税等。

2、有关会计科目是否隐藏税务风险

年末结转前，应对本年度的各种税费进行一次梳理，检查有无计算错误、有误遗漏。对于常规税种，每月或每季度企业一般都会按时申报，但是对于一些不经常发生的税种却可能遗漏，比如印花税等。

3、合理享受优惠政策

国家今年出台了多项税收优惠政策，财务人员要积极关注，合理利用这些政策为企业服务。

例如：期末结转损益后，生成财务报表，测算下企业是否符合小型微利企业认定标准，如果不符合，提前筹划下尽可能符合享受优惠。来源：中国税务报、猫叔说税、财务第一教室、税务大讲堂、梅松讲税、税台、财务经理人、税务经理人 【声 明】 文章转载于网络，版权归原作者所有，仅供个人学习研究，本订阅号不对其真实性负责。如转载内容涉及版权等问题，请与我们联系，我们会迅速采取相应措施。

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