关于政府会计中货币资金实务中的5个案例

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年月日

贷记

银行存款

货币资金

结存

待处理

1.单位通过支付宝、微信等方式取得的资金收入，如何进行会计处理？

解答：单位通过支付宝、微信等方式取得相关收入的，对于尚未转入银行存款的支付宝、微信收付款等第三方支付平台账户的余额，应当通过“其他货币资金”核算。

【案例1】 A事业单位下属服务中心开通了微信、支付宝结算方式。2020年2月10日，服务中心当天实现收入10 000元，其中通过微信收款5 000元，支付宝收款5 000元。

（1）2月13日，以上款项转入单位银行存款账户。

财务会计

借：其他货币资金—微信 5 000

—支付宝 5 000

贷：事业收入 10 000

预算会计

借：资金结存—货币资金 10 000

贷：事业预算收入 10 000

（2）2020年2月13日款项转存银行账户

财务会计

借：银行存款 10 000

贷：其他货币资金—微信 5 000

—支付宝 5 000

预算会计

不记账

【案例2】2020年2月10日A市博物馆通过支付宝收入门票50 000元，单位按照代收资金0.5%支付第三方平台通道手续费。2月10日支付宝资金利息收入200元，2月11日由支付宝第三方平台将2月10日收取的门票款划转A市博物馆银行账户。2月15日A市博物馆将门票款上缴国库。

（1）2020年2月10日，A市博物馆通过支付宝收取门票款50 000元。

财务会计

借：其他货币资金 50 000

贷：应缴财政款 50 000

预算会计

不记账

（2）2020年2月11日，支付宝将门票款划转A市博物馆银行账户〔发生费用50元（50000*0.5%）-200〕。

①发生费用记账

财务会计

借：应缴财政款 50

贷：其他货币资金 50

预算会计

不记账

②划拨款项

财务会计

借：银行存款 49 950

贷：其他货币资金 49 950

预算会计

不记账

③上缴财政

财务会计

借：应缴财政款 49950

贷：银行存款 49950

预算会计

不记账

2.单位发生现金溢余或短缺，如何进行会计处理？

解答：

（1）现金溢余：

①发现现金溢余，财务会计借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”；预算会计借记“资金结存”，贷记“其他预算收入”。

②属于应支付给有关人员或单位的部分，财务会计借记“待处理财产损溢”，贷记“其他应付款”，预算会计不做处理；实际支付时，财务会计借记“其他应付款”，贷记“库存现金”，预算会计借记“其他预算收入”，贷记“资金结存”。

③属于无法查明原因的部分，经批准后，财务会计借记“待处理财产损溢”，贷记“其他收入”，预算会计不做处理。

（2）现金短缺：

①发现现金短缺，财务会计借记“待处理财产损溢”，贷记“库存现金”；预算会计借记“其他支出”，贷记“资金结存”。

②属于应由责任人赔偿的部分，财务会计借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢”，预算会计不做处理；收到款项时，财务会计借记“库存现金”，贷记“其他应收款”，预算会计借记“资金结存”，贷记“其他支出”。

③属于无法查明原因的部分，报经批准后，财务会计借记“资产处置费用”，贷记“待处理财产损溢”；预算会计不做处理。

【案例】2020年4月12日A单位出纳在清点库存现金时发现现金短缺500元，4月19日经核查其中100元应由单位张某负责赔偿，张某当日现金退还，另外400元无法查明原因。

（1）2020年4月12日按照短缺金额转入待处理财产损益

财务会计

借：待处理财产损溢-待处理财产价值 500

贷：库存现金 500

预算会计

借：其他支出-现金盘亏损失 500

贷：资金结存-货币资金 500

（2）2020年4月19日明确100元由责任人赔偿

财务会计

借：其他应收款—张某 100

贷：待处理财产损溢-待处理财产价值 100

预算会计

不记账

（3）2020年4月19日收到责任人赔偿的100元

财务会计

借：库存现金 100

贷：其他应收款—张某 100

预算会计

借：资金结存—货币资金 100

贷：其他支出—现金盘亏损失 100

（4）2020年4月22日，对于无法查明原因的400元，报经批准处理

财务会计

借：资产处置费用 400

贷：待处理财产损溢-待处理财产价值 400

预算会计

不记账

3.单位收到捐赠的货币资金，如何进行会计处理？

解答：

（1）按规定应当上缴财政的，通过“应缴财政款”核算，收到时，财务会计借记“库存现金/银行存款”，贷记“应缴财政款”，预算会计不做处理；上缴财政时，财务会计借记“应缴财政款”，贷记“库存现金/银行存款”，预算会计不做处理。

（2）指定单位用于帮扶特定事项或群体，属于委托转赠情形的，通过在“库存现金”或“银行存款”科目下设置的“受托代理资产”来核算：收到时，财务会计借记“库存现金/银行存款—受托代理资产”，贷记“受托代理负债”，预算会计不做处理；支付时，财务会计借记“受托代理负债”，贷记“库存现金/银行存款—受托代理资产”，预算会计不做处理。

（3）按规定无需上缴财政，也不属于委托转赠的，财务会计借记“库存现金/银行存款”，贷记“捐赠收入”；预算会计借记“资金结存”，贷记“其他预算收入—捐赠收入”。

【案例1】A省疾控中心2020年2月20日收到中国慈善总会转来新冠肺炎疫情非定向捐赠资金1 000 000元，用于A省疫情防治。该笔款项属以政府名义接受的非定向捐赠货币收入，需根据当地财政部门非税收入管理要求上缴同级财政国库。

（1）2020年2月20日收到捐赠款

财务会计

借：银行存款 1 000 000

贷：应缴财政款 1 000 000

预算会计

不记账

（2）2020年2月25日通过单位银行存款上缴该笔资金

财务会计

借：应缴财政款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

预算会计

不记账

【案例2】B事业单位2020年3月2日收到转赠贫困灾区C事业单位捐款50 000元。2020年3月10日，B事业单位将转赠的捐款50 000元通过银行账户汇往贫困地区的A事业单位，B单位如何进行账务处理？

（1）2020年3月2日收到转赠捐款

财务会计

借：银行存款——受托代理资产 50 000

贷：受托代理负债 50 000

预算会计

不记账

（2）2020年3月10日转拨转赠资金

财务会计

借：受托代理负债 50 000

贷：银行存款—受托代理资产 50 000

预算会计

不记账

【案例3】C市疫情定点医院，2020年2月20日接受新冠肺炎疫情社会捐赠货币资金1 000 000元，用于与新冠肺炎“抗疫”相关领域的公共卫生服务等公益性支出。2020年3月10日，该医院以实有资金购买了医护人员防疫用N95口罩和防护眼镜发放给医务人员，价款共计45 000元。

（1）2020年2月20日接受捐赠资金

财务会计

借：银行存款 1 000 000

贷：捐赠收入 1 000 000

预算会计

借：资金结存——货币资金 10 000 000

贷：其他预算收入——捐赠收入 10 000 000

（2）2020年3月10日，购买防疫用品

财务会计

借：业务活动费用 45 000

贷：银行存款 45 000

预算会计

借：事业支出 45 000

贷：资金结存—货币资金 45 000

4.单位作为主管部门或上级单位向其附属单位分配受赠的货币资金，如何进行会计处理？

解答：按照计算的应补助金额，财务会计借记“对附属单位补助费用”，贷记“其他应付款”，预算会计不做处理；实际支付时，按照实际分配的货币资金，财务会计借记“其他应付款”，贷记“现金/银行存款”,预算会计借记“对附属单位补助支出”，贷记“资金结存”。

【案例】A事业单位2020年4月10日收到一定数量的受赠货币资金，按照一定的比例计算应分配附属单位的金额为10 000元，2020年5月15日向附属单位分配受赠的货币资金10 000元。

（1）2020年4月10日计算出应补助金额

财务会计

借：对附属单位补助费用 10 000

贷：其他应付款 10 000

预算会计

不记账

（2）2020年5月15日实际支付给附属单位

财务会计

借：其他应付款 10 000

贷：银行存款 10 000

预算会计

借：对附属单位补助支出 10 000

贷：资金结存—货币资金 10 000

5.从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金，如何进行会计处理？

解答：单位在某些特定情况下，按规定从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出的，可在“银行存款”或“资金结存—货币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额。

（1）从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，财务会计借记“银行存款”，贷记“零余额账户用款额度”；预算会计借记“资金结存—货币资金”，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”。

（2）将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资金用于相关支出时，财务会计借记“应付职工薪酬”、“其他应交税费”等，贷记“银行存款”；预算会计借记“行政支出/事业支出——财政拨款支出”等，贷记“资金结存—货币资金”。

【案例】A行政单位2020年4月15日从单位零余额账户向单位代扣账户划转本月养老保险费共计10 000元，4月25日代扣账户发生10 000元养老保险支出。

（1）2020年4月15日从零余额账户转账代扣账户10 000元

财务会计

借：银行存款 10 000

贷：零余额账户用款额度 10 000

预算会计

借：资金结存—货币资金 10 000

贷：资金结存—零余额账户用款额度 10 000

（2）代扣账户发生10 000元养老保险支出

财务会计

借：应付职工薪酬—养老保险 10 000

贷：银行存款 10 000

预算会计

借：行政支出 10 000

贷：资金结存—货币资金 10 000 - END -

来源：徐州市财政局、兴启晟，审计之家编辑整理。版权归原作者所有（如有转载，请注明以上信息）。版权说明：如涉版权问题，请与我们联系，谢谢！

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