释疑|“财政拨款收入”科目的正确使用及会计处理

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不通过“财政拨款收入”核算的几种拨款情况

一.采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款【通过“其他应付款”核算】

1.因为资金所有权不属于本单位，因此不应确认为本单位的财政拨款收入。

2.例如，市财政局拨付市教育局专项经费500万元，其中100万元纳入市教育局的部门预算，另400万元纳入市教育局的所属中学的部门预算。【注意：此处“另400万元纳入市教育局的所属中学的部门预算”】

（1）市教育局

①财务会计   

 借:银行存款   500万元

 贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目经费（x项目）  100万元

  贷:其他应付款—中学财政拨款—项目支出 400万元

②预算会计

借：资金结存—货币资金  100万元

贷：财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】——项目支出（X项目）  100万元

（2）某中学

①财务会计  

 借:银行存款   400万元

 贷:财政拨款收入—一般公共预算财政拨款—项目经费（X项目）  400万元

②预算会计

借：资金结存—货币资金  400万元

贷：财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—项目经费（X项目）      400万元

二、同级政府的财政部门预拨的下期预算款【通过“其他应付款”核算】

1.因为属于预拨资金，所以不确认为本期的“财政拨款收入”。

2.举例，某行政单位2019年12月收到财政预拨公共基础设施工程款50万元

（1）实拨方式收到时

①财务会计  

借：银行存款    50万元

贷：其他应付款—财政预拨下期款—项目经费（**项目） 50万元

②预算会计不做账

（2）国库直接支付方式

A、财政下达指标时，登记备查账。

B、年底付出50万元（工程项目第一次付工程进度款时，附件：发票，发改委立项批复、中标通知书、工程合同、工程进度款报告、工程量清单、国库直接支付申请单）

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资—建筑工程（x项目） 50万元

贷：其他应付款——财政预拨下期款—项目经费（x项目）50万元

预算会计  不做账

C 、2020年年初，收到财政通知，2019年预拨款50万元纳入当年预算

财务会计

借：其他应付款—财政预拨下期款—项目经费（x项目） 50万元

贷：财政拨款收入    50万元

预算会计

借：行政支出—财政拨款支出【功能分类】—项目支出—资本性支出—公共基础设施    50万元

贷：财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】——项目经费（x项目）      50万元

三、没有纳入预算的暂付款项【通过“其他应付款”核算】

1.因为资金属于临时性质，因为不确认为“财政拨款收入”。

2.举例，账务处理同（二）

四、本级政府的财政部门以政府购买服务方式拨付的财政拨款

1.通过“事业收入—非同级财政拨款”或“非同级财政拨款收入”核算。

2.因为资金未纳入本单位年初预算，也不纳入财政部门与单位的对账范围，因此不确认为单位的“财政拨款收入”。

3.举例：

（1）网友问：单位2019年收到2笔钱，一笔是公益岗工资，一笔是扶贫款，都是从同级政府部门转来的财政款。问题行政单位和事业单位收到这2笔钱，对于扶贫款贷方科目是非同级财政拨款收入，这个应该是对的，那么对于公益岗工资，按照财会[2018]34号文件15条规定，如果是事业单位收到公益岗工资，是否记到事业收入—非同级财政拨款？因为公益岗在事业单位也可能从事专业或者辅助活动。

（2）紫忆回复：

①公益性岗位的解释 公益性岗位是指由政府出资扶持或开发，社会力量筹集资金，以实现公共利益或安置就业困难人员为主要目的的非营利公共管理和社会公益性服务岗位。

公益性岗位，由政府购买服务，用工单位安置公益岗，财政给予一定补助。

②公益岗位的补助，如果财政直接下预算给单位，那作“财政拨款收入”（一般不采取这种形式）；如果是通过其他部门转拨，则做“事业收入—非同级财政拨款”（事业单位从事专业活动及其辅助活动）或“非同级财政拨款收入”。

五、主管部门或上级单位，以政府购买服务方式拨付的财政拨款

1.通过“事业收入—非同级财政拨款”或“非同级财政拨款收入”核算。

2.因为资金未纳入本单位年初预算，也不纳入财政部门与单位的对账范围，因此不确认为单位的“财政拨款收入”。

六、非本级政府的财政部门拨付的财政拨款

1.通过“事业收入—非同级财政拨款”或“非同级财政拨款收入”核算。

2.一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款。

①事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，通过“事业收入—非同级财政拨款”核算；

②行政单位从非同级政府、非同级财政部门取得的经费拨款，通过“非同级财政拨款收入”核算；

③事业单位从非同级政府、非同级财政部门取得的非专业业务活动及其辅助活动的拨款，通过“非同级财政拨款收入”核算。

3.因为资金不属于同级政府的财政部门拨付，因为不确认为“财政拨款收入”。

4.上例中的专项扶贫款

如果是通过政府其他部门转拨给单位，单位则做“非同级财政拨款收入”。

七、事业单位上缴财政专户后返还的收入

1.通过“事业收入—财政专户返还收入（财政专户核拨资金收入）”核算。

2.事业单位上缴财政专户后返还的收入，虽属于财政性资金，但不属于同级政府的财政部门拨款（一般公共预算财政拨款/政府性基金财政拨款/国有资本经营预算财政拨款/社会保险基金预算财政拨款），因为不确认为“财政拨款收入”。

财政拨款收入的确认

1.政府会计制度改革后，财政拨款收入的确认仍然使用的是收付实现制。

2.有观点认为，财务会计既然是权责发生制，那么财政拨款收入也应当按照权责发生制核算，即单位应当以部门预算批复时点作为财政拨款收入确认时点。但实际工作中，这样做不仅会大大增加会计核算工作量，而且从一个会计年度来看，收付实现制核算与权责发生制核算对年度报表没有实质性影响。

所以，政府会计制度维持了原有规定，即单位在收到财政拨款时同时确认财务会计收入和预算收入。

3.特别请注意：财务会计的“财政拨款收入”与预算会计的“财政拨款预算收入”一定是同时出现的。

4.国库集中支付方式在不同时点确认为“财政拨款收入”

①国库授权支付方式下，单位在实际收到财政部门下达的零余额账户用款额度时确认财政拨款收入;

②国库直接支付方式下，单位在付款完成，收到财政直接支付指令时确认为财政拨款收入;

③单位以其他方式（实拨资金方式）收到财政拨款收入时，在实际收到银行存款时确认财政拨款收入。

科目设置

财政拨款收入—一般公共预算财政拨款/政府性基金预算财政拨款/国有资本经营预算财政拨款/社会保险基金预算财政拨款【功能分类】—基本支出 /项目支出（x项目）—人员经费/日常公用经费

说明：政府会计制度并未要求“财政拨款收入”必须按照预算管理要求设置明细科目，但是单位如果要与财政拨款预算收入一一比对，则建议按上述明细进行设置。

主要账务处理

（一）财政授权支付方式

某中学收到教育局拨付的专项经费800万元，该中学凭“财政授权支付额度到账通知书“及年初预算批复等相关资料。

①财务会计

借：零余额账户用款额度—X专项经费额度 800万元

贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—项目支出（X项目）  800万元

②预算会计

借：零余额账户用款额度—X专项经费额度 800万元

贷：财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—项目支出（X项目）  800万元

（二）财政直接支付方式

凭“财政直接支付入账通知书”及发票等相关原始凭证进行财务会计和预算会计的账务处理。

（三）其他方式拨付

某中学收到教育局拨付的专项资金30万元，该中学凭银行收款回单及年初预算批复文件等相关原始凭证

①财务会计

借：银行存款   30万元

贷：财政拨款收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—项目支出（X项目）  30万元

②预算会计

借：资金结存—货币资金 30万元

贷：财政拨款预算收入—一般公共预算财政拨款【功能分类】—项目支出（X项目）  30万元

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