单位账户非居民金融账户涉税信息尽职调查操作指引

赵 园

居民

金融机构

税收

单位

消极

账户

声明

身份

识别

信息

一、监管背景

（一）FATCA介绍

     为了应对美国人海外避税的风险，美国于2010年3月颁布了《海外账户税收合规法案》（简称“FATCA”)。FATCA要求非美国金融识别美国个人 和单位的账户，向美国国税局报告美国账户信息。对于不愿意遵从FATCA的金融机构、不合作的个人及单位客户，就其来源于美国的特定所得执行30%的税款扣缴。

（二）CRS介绍

         CRS标准仿效了FATCA，是FATCA的国际多边版本。 为全球范围内打击纳税人通过境外金融机构持有资产、隐匿收入、逃避纳税义务的情况，国际经合组织（OECD）于2014年7月制定了“金融账户涉税信息自动交换全球统一标准”（简称“CRS”)

        1、我国政府已于2015年12月签署了《多边主管当局协议》，承诺自2017年1月1日起执行CRS。世界上已有90多个辖区承诺执行CRS。

        2、2017年5月19日，国家税务总局、财政部、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》，自2017年7月1日起施行。

        3、根据《管理办法》要求，我行应识别非居民（即其他国家税收居民）在我行开立的金融账户，按年向国税总局报送非居民账户信息，再由国税总局与账户持有人的居民国税务主管当局开展信息交换。

（三）同时兼顾CRS与FATCA监管要求的实施策略

        1、鉴于CRS与FATCA要求以及采集信息的相似性，遵循对业务流程、客户体验、柜员操作影响和改造成本最小化原则，将两项监管要求合并实施。

        2、应采集的涉税信息整合为一份《税收居民身份声明文件》，客户一次填写《税收居民身份声明文件》，一次声明、柜员一次采集CRS及FATCA所需税收居民身份信息。

（四） CRS实施时间要求

        1、改造新客户开户流程：2017年7月1日前完成改造，确保新开户流程可以按要求识别新开户单位账户中的非居民。

         2、完成存量账户的尽职调查：2018年12月31日前完成对所有存量单位账户的尽职调查工作，识别其中的非居民账户。

        3、报送非居民账户相关信息：2017年12月31日前完成注册登记；2018年5月31日前完成首次信息报送，就2017年所识别的非居民账户相关信息进行报送；以后年度每年5月31日前，对上一年度所识别的非居民账户信息进行报送。

         4、建立实施监管机制：每年按年度评估本机CRS的执行情况，及时发现问题、进行整改，并于次年6月30日前向相关行业监督管理部门和国家税务总局书面报告，首次提交时间为2018年6月30日前。

二、实施内容

（一） 相关概念

   中国税收居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

    税收居民国（地区）是国家或“地区”的概念，香港、澳门或台湾地区的税收居民视为非居民。

（二）不同账户类别的涉税信息采集程序

新开单位：自我声明、合理性审核、消极非金融机构-控制人

存量单位：检查现有客户资料/获取自我声明、消极非金融机构-控制人

（三）关于申明文件

        单位客户需填写《单位税收居民身份声明文件》，如单位客户为消极非金融机构，还需要填写《单位控制人税收居民身份声明文件》，柜员应对声明文件的表面合理性进行审核及签章确认，并据此采集客户税收居民身份信息，声明文件应随其他开户资料一同传递和保管。客户如不提供声明文件，我行不得为其开立或启用账户。

        此处附加《单位税收居民身份声明文件》、 《单位控制人税收居民身份声明文件》表格   

三、业务操作流程

         我行对2017年7月1日起新增客户（即新建立客户编号）进行税收居民身份信息的采集，新增客户均需填列《单位税收居民身份声明文件》（见下），豁免单位无需填写《单位税收居民身份声明文件》，当客户声明是消极非金融机构时，需要其填写《单位控制人税收居民声明文件》（见下）

（一）常见问题

1、开户证件是营业执照，可以不填申明吗？

      不可以！所有我行新客户，除豁免单位外，均需要填写《单位税收居民身份声明文件》。

2、能直接告诉我，我单位的税收居民身份是什么吗？

      不可以！根据监管要求，金融机构不得明示、暗示或者帮助客户隐匿身份信息，不得协助客户隐匿资产。

3、哪些是豁免单位？

      对于单位客户、政府机构、国际组织、中央银行、在证券市场上交易的公司及其关联机构、事业单位、军队、武警部队、居委会、村委会、社区委员会、社团可豁免填写税收居民身份声明文件。

（二）单位类型

  金融机构？+消极非金融机构？

1、金融机构列举

        商业银行、证券公司、期货公司、基金管理公司、信托公司等

2、消极非金融机构：a.消极收入超过50%或者产生消极收入的金融资产超过50%；   b.税收居民国不实施CRS标准的投资机构（例如：美国的投资机构）。

其中消极收入是指：股息、利息、租金、特许权使用费收入（由贸易或者其他实质经营活动产生的租金和特许权使用费除外）等不属于积极经营活动的收入，以及金融资产转让的收入。

单位类型可分为四类：1、金融机构-否  消极非金融机构-否；2、金融机构-是  消极金融机构-否；3、金融机构-否  消极金融机构-是；4、金融机构-是  消极非金融机构-是

关于这四种类型单位账户非居民金融账户涉税信息尽职调查操作如下：

＊第一种类型：金融机构-否  消极非金融机构-否

若中国税收居民-是，则签字、盖章、结束

若中国税收居民-否，则需要提供税收居民国+纳税识别号（或者无法提供识别号的原因）

 其中纳税识别号：由境外税收管辖区主管税务机关发行的，用于识别个人或者单位税收身份及纳税信息的一串号码。如统一社会信用代码（以前《税务登记证》的编号）

是否需要核对纳税人识别号？

        根据目前监管的最低要求，可以接受客户填写的纳税识别号而无需核对证明文件

＊第二种类型：金融机构-是 消极非金融机构-否

若 FATCA合规-否，则 签字、盖章、结束

若FATCA合规-是，则全球中介识别号（GIIN）若无GIIN,勾选机构类型

 a.GIIN？

        金融机构按照FATCA注册要求完成注册程序后，一般会获得一个16位英文字母和数字的组合，及GIIN。根据FATCA要求，金融机构开我行开户时应提供GIIN码。

b.金融机构如何查询自己的“全球中介识别号”（GIIN)?

        若金融机构已完成相关注册，可以采用以下两种方法获取GIIN：

（一）询问本机构的相关负责人员

（二）登录美国国税局（IRS）的网站进行查询

 c.是否需要核对GIIN码？

        要！根据FATCA要求，需要客户提供GIIN码的相关资料，并加盖单位公章。柜员应核对GIIN码。

＊第三种类型：金融机构-否 消极非金融机构-是

此处同第一种单位类型，但需要增加《单位控制人税收居民身份声明文件》。单位控制人（可能多于一个）由以下条件依次判定（1）直接或者间接拥有超过25%的公司股权或者表决权的个人；（2）通过人事、财务等其他方式对公司进行控制的个人；（3）公司的高级管理人员

        如有多个控制人，须逐一填列声明文件，采集的信息如下（1）通过哪个条件判定为控制人；（2）税收居民身份-中国、非居民、既是又是；（3）非居民-现居住地址、出生信息、税收居民国及纳税识别号。

＊第四种类型：金融机构-是 消极非金融机构-是

        税收居民国不实施CRS标准的投资机构

＊  豁免单位

        在系统中记录“是否金融机构”选“否”、“是否消极金融机构”选“否”、“是否中国税收居民”选“是”。

 

 

 

 

四、操作界面