【孟文章】个人所得税

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谁应该在加拿大缴纳个人所得税？

任何加拿大税务居民需要为其全球收入缴纳所得税（对于有税务协议的国家，不存在双重征税。在申报加拿大的所得税时，在另外一个有税务协议的国家缴纳的税款可获得减免）。任何非税务居民都需要为在加拿大产生的收入缴纳所得税。我们将有一篇单独的文章来解释如何确定税务居民及非税务居民。

什么收入来源需要缴纳所得税？ 

大的方面包括就业收入，养老金收入，政府福利（儿童保育，失业保险金等），投资收入（如股息，利息，资本收益等），租金收入，自雇收入 。

个人所得税的税档和税率是多少？ 

联邦和阿尔伯塔省各有五个税档及相对应的五级累进税率（2019年为例）：

联邦： 

1) 不超过$47,630； 15％
2) 超过$47,630元至$95,259；20.5％
3) 超过$ 95,259至$ 147,667； 26％
4) 超过$147,667至$210,371; 29％
5) 超过 $210,371; 33％ 

起征点（免税额）:$12,069

阿尔伯塔省： 

1) 不超过$ 131,220； 10％
2) 超过$131,220元至$157,464; 12％
3) 超过$ 157,464至$ 209,952; 13％
4) 超过$209,952至$314,,928; 14％
5) 超过$ 314,928; 15％ 

起征点（免税额）：$19,369

阿尔伯塔省的个人最高边际税率为48％。 对于任何资本增值收入(Capital Gain)，有效税率将是上述税率的50％。 此外，正如我们在第一篇文章中讨论的税赋一体化概念，由于公司层面已经支付了一定数额的所得税，因此分红收入（Dividend)在个人层面的有效税率将减少。 

个人所得税如何计算？

计算个人所得税时共有五个部分（以联邦税为例），包括：
1.总收入(Total Income)
2.净收入(Net Income)
3.应税收入(Taxable Income)
4.净联邦税 (Net Federal Tax)
5.退还或欠款 (Balance due/refund)

总收入

本节包括上面提到的所有收入。

净收入

总收入减掉扣除额后是净收入。典型的扣除额包括：注册退休储蓄供款（RRSP)，工会/专业会费，托儿费，搬家费等。

应税收入

净收入减掉进一步扣除额将达到应税收入。典型的进一步扣除额包括：其他年度的资本和非资本损失，合格农业或渔业资产的资本收益扣除，北方居民扣除等。

净联邦税

一旦我们有应税收入数字，联邦税将根据不同的税档和适用的税率来计算应缴税款。但是，在我们计算净联邦税之前，本节中包含的一个重要的概念：不可退还的税收抵免(Non-refundable tax credits)。根据定义，它们是不可返还的。这就是说，如果一个人没有收入，那么这些抵免就会浪费掉。我们在最后的章节中会讨论在做税务计划时，要充分利用这些抵免。典型的不可退还税收抵免包括：基本个人金额，老龄金额，看护人金额，医疗费用，学生贷款利息，教育金额等。

退还或欠款

在我们达到最终余额（欠款或退款）之前，本节中包含的一个重要类别是可退还的税收抵免。根据定义，它们是可退还的。这就是说，如果一个人没有收入，那么这些抵免将被退还。典型的可退还的税收抵免包括：多付的代扣代缴的工资税，养老金，雇员保险（CPP / EI）等。

扣除（Deduction）和抵免（Credit）之间有什么区别？

扣除额从应税收入中扣除。适用于扣除额的税率将是纳税人的最高边际税率。然而，抵免仅基于固定税率，例如，所有不可退还的税收抵免仅基于阿尔伯塔省的25％（联邦15％和阿尔伯塔10％）。而如果纳税人的最高边际税率是48%，扣除所适用的税率也是48%。

个人可以延税吗？都有那些延税计划？

加拿大税法给纳税人提供了一些免税/延税计划。基本的原理是：当资金捐赠给计划时（通常要在法定限额内），可获得税务上的扣除。当计划获得投资收入时，暂时不用缴税。

当资金从计划中支付给受益人时，受益人要包含在他们的当年收入中，并在那时征税。计划中的所有付款都被称为其他收入。当计划中的资金（包括累积供款和投资收入）分配给受益人时，不再保留其原有的税务属性，一律作为收入（例如，股息（Dividend)或资本收益(Capital Gain)不再享有特有的低有效税率）。

典型的个人税收递延计划包括 (在下面的几项计划中，供款都可以做为扣除（Deduction))：

注册退休储蓄计划（RRSP）

当最初于1957年推出时，RRSP年度可扣除供款限额为挣得收入（Earned Income)的10%，采用的是“使用或丢失”原则，供款上限最高可达$2,500。根据消费者价格指数调整至2018年，$2,500美元的限额将约为$23,000，与我们现在的实际年度限额$26,230相差无几。

现在的缴费百分比已增加到上一年收入的18％，并允许无限期结转未使用的缴费空间。这允许RRSP贡献者在后来的年度中，如果有资金的情况下，可以以超过年度限额的金额供款，或者在供款人的边际税率较高的年度供款，达到更多的税收减免。

在RRSP的早期阶段，对超过可扣除金额的缴款没有限制。但是，目前超过$2,000的超额缴款,每月要基于超额部分罚款1％，直到缴款人撤回超额缴款的部分。

可供款金额：
■前一年挣得收入（Earned Income)的18%和年度限额（2018年 - $26,230）,取较低的一方
■如果雇主每年提供RPP福利供款的话，RPP的额度要从上面的供款额度中减掉

注册养老金计划（RPP)

与RRSP不同，RPP是雇佣合同的一部分，由雇主通过建立信托为雇员提供养老金福利而发起。计划可以是定额供款计划，类似于RRSP。固定供款被投资，而累积的资金决定了受益人在退休时能够拿到多少的退休金利益。 还有一种就是设定受益计划，由精算师计算年度供款金额，以保证受益人在退休时能拿到固定的退休金利益。

在任何一种情况下，可扣除的供款不得超过当年应计养老金收入（Pensionable Earnings)的18%和年度限额（2018年 - $26,500）中较低的一方。雇主对RPP的超额供款不可扣除，必须退还给雇主。退款金额将计入雇主的收入。

递延利润分享计划（DPSP）

递延利润分享计划是一种在延迟缴税的基础上与雇员分享雇主利润。雇主在缴费时可以从税务利润中扣除，减少应税收入。雇员在从计划中分配收入之前，不需要纳税。和RRSP一样，当计划中的资金（包括累积供款和投资收入）分配给受益人时， 不再保留其原有的税务属性，一律作为其他收入（例如，股息（Dividend)或资本收益(Capital Gain)不再享有特有的低税率）。

个人养老金计划（IPP）

如果您是企业高级管理人员或拥有自己的企业并且年满40岁或以上，可能还有另一种方式获得像RRSP一样的税务递延。个人养老金计划（IPP）是雇主提供的计划，可替代员工的RRSP储蓄。要获得IPP资格，纳税人需要获得符合退休金资格的T4就业收入。 自营职业收入，合伙收入和股息收入不符合退休金资格。因此，如果纳税人拥有自己的企业，他/她必须支付自己的正常工资，从而产生T4就业收入。跟RRSP不同的是，IPP没有额度限制。由于联邦在2018和2019年推出的公司投资收入的税改（Return on Capital Investments), 对于非常盈利的企业拥有人来说，IPP是其中一个可以考虑的税务计划选项。

额外的延税计划 (在下面的几项计划中，供款不可以做为扣除（No Deduction)):

退休补偿安排（RCA）

RCA不是注册计划，也不提供税收延期。 RCA通常用于管理人员，因为RPP有额度限制，而管理人员的收入较多，企业为他们提供的养老金福利也较多。这种情况下，RPP已不能满足高额的供款额度需要。

RCA规定，信托（Trust）中获得的所有供款和收入征收50％的税。当RCA开始向其受益人支付金额时，缴纳的税款将返还。对雇主来说，捐款通常可以完全扣除（尽管必须考虑合理性测试）。如果该计划不涉及退休的目的，则可能是工资延期安排计划，在这种情况下，该员工对应计的利益就需要缴税。

免税储蓄账户（TFSA）

TFSA是在2008年联邦预算中引入的，2009年是TFSA可以使用的第一年。 TFSA所赚取的收入不需缴税，而且取款也不征税。缴款限额是累积金额（退出后可以“恢复”）。但是，对TFSA的捐款不能用于税前扣除。

要有资格设立TFSA，个人必须是18岁及以上的加拿大居民。年度捐款限额为$5,500(2018年度），超额捐款将受到处罚。早年的未使用的缴款限额可以继续到未来年份。一年内提取的资金数额将加到下一年的缴款限额中。 TFSA的捐款是通过税后资金进行的，没有税前扣除。从TFSA获得和提取的收入也不征税。

注册教育储蓄计划（RESP）

注册教育储蓄计划（RESP）是另一项税收优惠计划，旨在协助为高等教育提供储蓄。父母或祖父母为孩子设立RESP并做出捐款贡献。该计划的捐款不能免税;但是，联邦政府提供的赠款相当于年度捐款的20％，最高可达每年$500。计划中获得的收入无需纳税。当资金从计划中撤出以资助孩子的教育时，会计入到孩子的收入。

如果资金由父母提取或不用于资助子女的教育，则在提取时向父母征税（退还给父母的退款除外）并征收罚款。

部分年度税务居民有什么含义？

如果纳税人在一年当中变为加拿大税务居民或非税务居民，被视为税务居民的时间内挣取的全球收入都需要在加拿大纳税。某些联邦不可退还的税务抵免也仅适用于在变成税务居民的期间（Prorate）。

在个人不再是加拿大税务居民时，其名下财产会被视为按市场价值售出（特定的财产除外），所计算的收益要缴税。在个人变成加拿大税务居民时，其名下财产会被视为按市场价值计价，作为未来销售时的成本。

在个人所得税当中，有什么税务计划或注意事项需要考虑的吗？

税务计划通常要根据每个人的情况来制定。但是所有的计划都是要达到三个目的或其中之一：减，缓，分。在英文里又被称作三个“D”原则：Deduct,Defer,Divide.

减 - 减是减少应税收入。一些常见的扣除包括：RRSP,工会/专业会费,搬家费用,托儿费等等.

缓 - 缓是推迟缴税。一般来说，税收延期有两个好处：（1）可享受资金的时间价值。（2）通常可以控制何时必须缴税，这意味着纳税人可选择在收入低的年份提取供款资金及收益。RRSP，RESP和各种投资收益策略是最常见的税收延期形式。

分 - 分是收入从新再分配，如果家庭成员最高的边际税率不同，理论上就可以考虑收入再分配。不幸的是，大部分的情况下，税法已有条款来防止随意分配收入，尤其是在家庭成员之间。但是，有一些策略可以在合法的范围内使用，常见的有：配偶RRSP供款，配偶分配CPP退休福利，为低收入家庭成员投资非RRSP储蓄，利用RESP供款，向家庭成员支付工资（通过企业），成立公司赚取生意收入，利用遗嘱信托等等。

尽管税务计划通要根据每个人的情况来制定，下面的原则通常每一个人 都需要考虑：

1.在条件允许的情况下，每年把非返还的税务减免用掉（Non-refundable tax credit)；

2.如果有非注册投资账户，要考虑TFSA是否已全额供款。2019年的TFSA缴款限额为$6,000。自2009年推出以来，从未捐款且有资格参加TFSA的人在2019年可用的缴款累计空间为$ 63,500；

3.如果纳税人的边际税率（marginal tax rate)较高，需要考虑RRSP供款；

4.特定的扣款（deduction)是基于通过经营或工作“挣”的钱（Earned Income)，比如RRSP，CWB,托儿费等等。所以如果自己是股东并有权决定工资（Salary)或分红时（Dividend), 首先要考虑发放一定额度的工资以便用掉税务扣款，减少应税收入。

5. 如果有多种投资及账户，赚取资本增值或收取股息的投资尽可能不要放在RRSP账户，而是放在其它的非注册账户，因为：（1）RRSP账户，亏损不能用来减税（2）资本增值50%的免税部分未来提取时也要计入正常收入计税（3）分红的收入未来也要按照正常的收入计税（没有DTC)。

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Kevin Meng 有着超过25年的会计，审计，税务经验。自从2002年移民到加拿大以后，一直从事会计师事务所的工作，是加拿大少有的，既获得了中国注册会计师认证（CPA）， 又获得了加拿大特许会计师认证 (CPA, CA)，并且完成了加拿大高级税法进修课程的独立执业会计师（CPA Canada In-depth Tax Courses)。

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