【孟文章】加拿大税务体系概要

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加拿大

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每名

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本文

加拿大主要有哪些税收种类？

一般而言，加拿大的税收种类包括两大类：所得税（Income Tax）和流转税（Transactional Tax）, 又称作间接税。除了这两种税，它还有工资税（Payroll Tax）和税务代扣代缴(Withholding Tax)。严格来说，工资税和税务代扣代缴不是税收，它只是给加拿大税务局（CRA）的预付款，一旦提交纳税申报表，这些预付款将用来抵消应纳税额，多退少补。

所得税的概念及怎样征收？
顾名思义，所得税是针对“所得”计算的税额。是针对每一位纳税人及企业的“税务利润”。个人所得税是加拿大政府最大的收入来源（约占50%左右），企业所得税第二（约占16％左右），第三个是商品及服务税（约占12％）。其余的来自非居民，能源税和其他消费税和关税。

在阿尔伯塔省，个人所得税税率（联邦和省结合在一起）实施从25％到48％的累进税率。公司税率一般为27％，加拿大税务居民控制的私有企业（CCPC），在50万的税务利润以内，将获得进一步扣除，在阿尔伯塔省，最后的实际税率为11％（2019年）。

流转税（又称作：间接税，交易税）（Indirect Tax/Transactional Tax）都有哪些种类？
1.商品及服务税/统一销售税（GST / HST）
2.魁北克销售税 （QST）
3.省销售税 （PST）
4.土地转让税 （Land Transfer Tax）
5.其他间接税 (Other Indirect Tax)

a. 保险费税 (Insurance Premium Tax)
b. 消费税 (Exercise Tax)
c. 燃油税(Fuel Tax)
d. 碳税（Carbon Tax）
e. 关税(Custom Duties)

什么是税务居民（Tax Resident）和非税务居民（Non-tax Resident）及其含义？

个人的居住地决定了他/她的收入在加拿大需缴纳多少税款。因此，居住权是税务顾问在协助客户进行税务规划或报税活动时需要解决的首要问题之一。对于个人和公司，如果您是加拿大税务居民，您将对您的全球收入纳税。如果您是非税务居民，您只需按在加拿大境内挣得的收入向加拿大纳税。我们会在随后的文章当中单独讨论税务居民的问题。

什么是税赋一体化系统（Integration）及其含义？
在加拿大的税务体系当中，税赋一体化系统是一个非常重要的概念。在加拿大公司及个人的所得税体系当中，股东如果通过分红（Dividend）而产生的收入，应该缴纳较少的税，因为他/她所拥有的公司已经缴纳了一部分的所得税（阿尔伯塔一般企业税率是27%，对加拿大税务居民控制的小企业来说，头50万的税务利润，税率是11%）。

它的计算方法是，当股东拿到分红时，这个数额首先要被gross-up, 理论上就是加上公司已经缴纳的税额部分，gross-up 之后的数额计入个人的当年的应纳税所得额，然后根据个人当年的适用税率计算应纳税额。公司已经缴纳的所得税部分再作为税务减免（Dividend Tax Credit）冲减最后的个人应纳税额。税赋一体化系统是基于个人按最高边际税率征税来设计的。

举例如下：

公司A的损益表如下：

销售收入： $ 1,000,000
减去：
工资费用 (400,000) a)
所有其他费用 (400,000)

税前净利润 200,000 b)
所得税 （22,000) c)
净利润 178,000 d)

假定条件：
a) 共10名员工（每名员工40,000元的工资）每名员工的边际税率为48％ （最高）
b) 共5名股东（每名股东40,000元的税前收益，跟上面的员工收入一样）
c) 税率（CCPC） 11％; 5名股东的所得已通过公司A缴税22,000元
d) 5名股东的净利润共178,000以分红（Dividend）的形式发出,每人的边际税率是41.64%％（因公司已支付11％）

基于上面的假定条件，5名股东支付的税款总额等于：
公司层面：22,000元
个人层面：74,119.20元 (等于：178,000*41.64%)
总计缴税：96,119.20元
每名股东总计纳税额：19,223.84元（等于96,119.20/5）
每名员工纳税额：19,200元（等于40,000*48%）
结论：如果5名股东以工资 （Salary）的形式把4万元开出来的话，最后的总计纳税额跟分红的形式相差23.84元。

那我们现在看一下如果公司A不是CCPC， 它的税率是27%的情况下会是一种怎样的结果。

税前净利润 200,000 a)
所得税 （54,000） b)
净利润 146,000 c)

a) 共5名股东（每股股东40,000元的税前收益，跟上面的员工收入一样）
b) 税率（Non-CCPC） 27％; 5名股东的所得已通过公司A缴税54,000元
c) 5名股东的净利润共146,000以分红（Dividend）的形式发出，每人的边际税率是31.71%(公司已支付27％）

因此，5名股东支付的税款总额将等于：

公司层面：54,000元
个人层面：46,296.60元 （等于：146,000*31.71%）
总计缴税：100,296.60元
每名股东纳税额：20,059.32元（等于100,296.60/5）
每名员工的纳税额：19,200元（等于40,000*48%）
结论：如果5名股东以工资 （Salary）的形式把4万元开出来的话，最后的总计纳税额度与分红的形式比节省了859.32元(或2.1483%=859.32/40,000)。

在加拿大的税务体系当中，还有一些比较特殊的地方或规定吗？

加拿大税收体系中的另一个重要概念是所有财产都属于单一的纳税主体，即税法上的“人”（the “Person”).）。该人是税务上的纳税主体，可以是个人或公司。另外，每个纳税主体拥有的财产都有税务上所赋予的属性。 所以任何一次财产所有权的变更（即从一个“人”的名下转到另外一个“人”的名下，不论是通过买卖，转移，无偿捐献等等）都有可能导致纳税义务。比如一个公司的资产转到另外一个公司，个人的财产转到公司，公司的财产转到个人名下，夫妻的资产相互转移或与其他家庭成员之间等等。即使所有的财产都在一个人的名下，如果税务属性变了，也可能会导致税务上的后果，比如债转股，房子由自住转出租等等。

另外，加拿大公司所得税的税率不完全一样，被动收入（Passive Income），资本增值收入(Capital Gain)，和经营收入(Active Business Income)的税赋计算方法也不相同，由此会产生不同的税池(Tax Pool)。每个税池都有不同的税务属性(Tax Attribute)，这又进一步加深了整个税务系统的复杂程度。我们在以后的文章中会逐渐地介绍。

关于加拿大税务系统的系列文章将涵盖哪些方面？
在以后的系列文章中，我们会更详细的介绍加拿大的税务系统，包括以下几个方面：
1. 个人所得税
2. 公司所得税
3. 工资税
4. 代扣代缴税
5. 间接税
6. 在加拿大开展业务的外国公司的税务问题

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Kevin Meng 有着超过25年的会计，审计，税务经验。自从2002年移民到加拿大以后，一直从事会计师事务所的工作，是加拿大少有的，既获得了中国注册会计师认证（CPA）， 又获得了加拿大特许会计师认证 (CPA, CA)，并且完成了加拿大高级税法进修课程的独立执业会计师（CPA Canada In-depth Tax Courses)。

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